スイスの税制を理解する

スイスの税制を構成する3つのレベルの関係

連邦直接税はベルンが定めるもので、スイス国内のどこに住んでいても同じ税率表が適用されます。累進課税であり、所得が増えるほど税率も上がりますが、他の2つのレベルと比べると、税額全体に占める割合は比較的小さいのが一般的です。

税額の差が最も大きく生じるのは州税です。各州はそれぞれ独自の税法、税率表、控除ルールを持っているため、同じ所得であっても、ジュネーブ、ツーク、ヴォー、チューリッヒのどこに住むかによって州税額は異なります。市区町村税は、この州税額に対して係数（コミューン係数と呼ばれることが多い乗数）を掛けて算出されます。この係数は同じ州内であっても市区町村ごとに異なります。

実務上は、これら3つのレベルをまとめた1通の税務申告書を提出するだけで済みます。居住する州の税務当局が合算税額を計算・徴収し、そのうち連邦分を連邦政府に分配します。

誰が、いつ、確定申告をする必要があるのか

定住許可（C許可）を保有するスイス人・外国人居住者、またはその他の通常課税の基準を満たす人は、原則として全世界の所得と資産を申告する年次確定申告を行います。海外の不動産とそれに関連する所得は、通常はスイスで再度課税されるのではなく、適用税率を決定するためにのみ考慮されます。

定住許可を保有しない外国人従業員は、通常、源泉徴収税（源泉課税）の対象となります。つまり、居住する州・婚姻状況・子どもの人数に応じた公式の税率表に基づき、雇用主が毎月給与から税金を天引きします。所得額や居住州によっては、追加申告や通常課税への切り替えを申請できる、あるいは申請が必要な場合があり、特に源泉税の税率表では考慮されない控除を受けたい場合に有効です。

申告期限や延長の可否は州ごとに定められているため、実際の期限は登録している市区町村・州によって異なります。毎年の正式な情報源は、居住する州の税務当局からの通知やポータルサイトです。

• •通常課税：3つの税レベルすべてを含む、全世界所得についての年1回の申告
• •源泉徴収税：州の税率表に基づき、雇用主が毎月天引き
• •追加申告または通常課税への切り替え：追加控除を希望する源泉課税対象者向けに、多くの州で利用可能
• •州ごとの申告期限・延長ルールは異なるため、居住する市区町村または州に直接確認すること

課税所得を軽減する控除項目

スイスの税法では、税率を適用する前にさまざまな控除が認められており、ご自身の状況に該当するものを活用することで、税額を大きく抑えられる場合があります。控除の一部は連邦レベルで全国一律に適用され、その他は州ごとに金額や適用条件が異なります。

• •拘束型年金（第3の柱a）への拠出：年間上限額は、年金基金に加入している従業員と自営業者とで異なります
• •職業年金（第2の柱）への任意の任意加入拠出：海外滞在期間によりスイスの年金加入期間に空白がある方に特に有効です
• •通勤費、外食費、業務に関連する継続教育費用などの職業経費
• •保育費用（連邦レベルと州レベルとで上限額が異なります）
• •所有する不動産の住宅ローン利子
• •州の上限内での保険料および貯蓄利子
• •州が定める一定額を超える医療費
• •純所得の一定割合を上限とする、公認の慈善団体への寄付

特別な課税制度：定額課税と国境をまたぐケース

一部の州では、スイスで就労せずに居住する外国人に対し、実際の全世界所得ではなく生活費を基準に課税する制度を認めています。これは一般に定額課税（みなし課税）と呼ばれます。すべての州がこの制度を提供しているわけではなく、提供する州もそれぞれ独自の最低基準額や条件を設けているため、適用可否は現行の州・連邦の規則に照らして個別に判断する必要があります。

スイス国外でも引き続き所得を得たり資産を保有したりしている場合、スイスが他国と締結している租税条約網により、どちらの国がどの所得に対して課税権を持つか、また他国が二重課税をどのように回避するかが原則として定められます。国境通勤者は、就労する州と居住する国の両方に応じた特定の協定の対象となり、適用ルールは国境地域によって異なります。