Tributación por gasto en Suiza: cómo funciona

Quién puede solicitar la tributación por gasto

La tributación por gasto está reservada a extranjeros. Un ciudadano suizo no puede acogerse a este régimen, ni siquiera si ha vivido décadas en el extranjero y regresa para instalarse en Suiza.

El solicitante no puede ejercer ninguna actividad lucrativa en Suiza. Gestionar el propio patrimonio privado, ocupar un puesto no ejecutivo en un consejo de administración fuera de Suiza o continuar una actividad profesional en el extranjero no impide optar a este régimen, pero sí lo hace aceptar un empleo remunerado o dirigir un negocio en Suiza.

El solicitante debe además establecer por primera vez su residencia fiscal en Suiza, o regresar tras una ausencia de al menos diez años. Cuando la solicitud la presenta un matrimonio de forma conjunta, ambos cónyuges deben ser extranjeros y cumplir la condición de no ejercer empleo en Suiza.

• •Nacionalidad extranjera (sin ciudadanía suiza, para ninguno de los cónyuges en una solicitud conjunta)
• •Ninguna actividad lucrativa ejercida en Suiza
• •Primera residencia fiscal en Suiza, o regreso tras al menos diez años en el extranjero
• •Solicitud presentada antes, no después, de establecer la residencia

Cómo se calcula la base imponible

En lugar de declarar los ingresos y el patrimonio reales, la base imponible del contribuyente se fija como un múltiplo de su coste anual de vivienda: como mínimo siete veces el valor locativo de una vivienda en propiedad en Suiza, o siete veces el alquiler efectivamente pagado. Cuando el contribuyente reside en pensión o régimen de manutención, se aplica un múltiplo distinto al coste de alojamiento y manutención.

Este importe basado en el gasto no puede ser inferior a un mínimo legal. Para el impuesto federal directo, la base imponible mínima está fijada actualmente en CHF 435 000 (2026); este mínimo federal se indexa y se ajusta periódicamente, por lo que conviene verificar la cifra vigente cada año en lugar de darla por fija. Cada cantón fija además su propio mínimo para el impuesto cantonal y municipal, que no coincide necesariamente con el federal.

La administración fiscal realiza también un cálculo de control, comparando el importe basado en el gasto con el impuesto que resultaría de una lista definida de elementos de origen suizo, como bienes inmuebles en Suiza, dividendos de sociedades suizas y otros determinados activos e ingresos suizos. El importe más alto de los dos se convierte en la base imponible de ese año, y puede variar de un año a otro según evolucionen las circunstancias.

Por qué las condiciones difieren de un cantón a otro

La tributación por gasto se aplica al impuesto federal directo en toda Suiza, pero cada cantón decide por separado si la ofrece para el impuesto cantonal y municipal. Varios cantones, entre ellos Zúrich, Schaffhausen, Appenzell Ausserrhoden, Basilea-Ciudad y Basilea-Campo, la han suprimido a nivel cantonal tras votaciones populares, mientras que otros, como Ginebra, Vaud y Valais, siguen ofreciéndola con sus propias reglas.

Incluso entre los cantones que mantienen el régimen, la base imponible mínima, la práctica negociadora de la administración fiscal cantonal y el peso otorgado a los factores de estilo de vida pueden variar de forma notable. Por eso, la elección del cantón importa tanto como la elección de Suiza en sí para quien contempla esta vía.

Solicitar la tributación por gasto: proceso y dificultades habituales

En la práctica, la solicitud de tributación por gasto se negocia con la administración fiscal cantonal antes de que el contribuyente establezca su residencia, no después. El solicitante, normalmente a través de un representante fiscal, presenta una propuesta de base imponible junto con la documentación de respaldo, y la autoridad cantonal emite una resolución fiscal previa (ruling) que fija las condiciones para los años siguientes.

Este calendario es donde surgen la mayoría de las dificultades. La resolución fiscal debe acordarse antes de que se finalice la solicitud del permiso de residencia y antes de que la familia se comprometa con una vivienda, porque el coste de la vivienda incide directamente en el cálculo. Coordinar a un asesor fiscal, un especialista en inmigración y una búsqueda de vivienda dentro del mismo calendario, a menudo desde el extranjero, es lo que suele complicar las cosas.

Otra dificultad frecuente es dar por hecho que el régimen es permanente. La base imponible puede revisarse si cambian los costes de vivienda de la familia, y aceptar un empleo remunerado en Suiza en cualquier momento pone fin a la elegibilidad para el año en que ocurra.

Cómo encaja esto en un plan de traslado más amplio

La tributación por gasto suele ser relevante sobre todo para jubilados, personas económicamente independientes y familias con un patrimonio elevado que no van a ejercer un empleo en Suiza, y con frecuencia se aborda junto con la vía del permiso de residencia para personas económicamente independientes. Son dos trámites distintos gestionados por autoridades diferentes, pero deben planificarse de forma conjunta.

En materia fiscal y de seguros, nuestros consultores se coordinan con asesores fiscales y fiduciarios suizos independientes y cualificados; nosotros no ofrecemos asesoramiento fiscal ni presentamos declaraciones de impuestos. Lo que gestionamos es la secuencia: asegurarnos de que la solicitud de residencia, la búsqueda de vivienda y el proceso de resolución fiscal no colisionen entre sí.