スイスの定額課税制度の仕組み

支出基準課税を申請できる人

定額課税は外国籍の方のみを対象とした制度です。スイス国籍を持つ人は、たとえ数十年間海外に居住しスイスに戻って定住する場合であっても、この制度の対象にはなりません。

申請者はスイス国内で有償の就労活動を行っていないことが条件です。自己の個人資産を管理すること、スイス国外の企業で非常勤の取締役を務めること、海外での職業活動を継続することは申請資格を妨げませんが、スイス国内で有償労働に従事したり事業を営んだりすることは認められません。

申請者はまた、初めてスイスに納税上の居住地を置く場合、または少なくとも10年間の不在期間を経て戻る場合であることが必要です。夫婦が共同で申請する場合は、双方が外国籍であり、双方がスイス国内非就労の条件を満たしている必要があります。

• •外国籍であること(共同申請の場合は夫婦双方がスイス国籍を持たないこと)
• •スイス国内で有償の就労活動を行っていないこと
• •初めてスイスに納税上の居住地を置く、または少なくとも10年間の海外滞在の後に戻ること
• •居住開始前に申請を行うこと(居住開始後の申請は不可)

課税標準額の算定方法

実際の所得・資産を申告する代わりに、納税者の課税標準額は年間住居費の倍数として設定されます。具体的には、スイス国内で所有する住居の賃貸価値の少なくとも7倍、または実際に支払う賃料の7倍です。下宿など寄宿形態で生活している場合は、食費・宿泊費に対して異なる倍率が適用されます。

この支出基準額には法定の最低額が設定されています。連邦直接税については、現在の最低課税標準額はCHF 435,000(2026年)です。この連邦最低額は物価連動で定期的に見直されるため、固定された数字としてではなく、その年の最新の数値を確認する必要があります。各州も州税・自治体税について独自の最低額を定めており、これは連邦の最低額と必ずしも一致しません。

税務当局はさらに、支出基準額と、スイス国内の不動産、スイス企業からの配当、その他一定のスイス国内資産・所得といった定められた項目リストに基づく税額とを比較する統制計算も行います。いずれか高い方の金額がその年の課税標準額となり、状況の変化に応じて年ごとに変動する可能性があります。

州ごとに条件が異なる理由

支出基準課税は連邦直接税についてはスイス全土で適用されますが、州税・自治体税について導入するかどうかは各州が個別に決定します。チューリッヒ、シャフハウゼン、アッペンツェル・アウサーローデン、バーゼル・シュタットおよびバーゼル・ラントを含む複数の州は、住民投票の結果、州レベルでこの制度を廃止しています。一方、ジュネーブ、ヴォー州、ヴァレー州などは、それぞれ独自のルールのもとで制度を継続しています。

制度を継続している州の間でも、最低課税標準額、州税務当局の交渉の実務、生活水準に関する要素の重視度合いには顕著な差があります。このため、この制度を検討する人にとっては、スイスを選ぶこと自体と同じくらい、どの州を選ぶかが重要になります。

定額課税の申請手続きとよくあるつまずき

実務上、定額課税の申請は、納税者が居住を開始する前に州税務当局と交渉されるものであり、居住開始後に行うものではありません。申請者は通常、税務代理人を通じて課税標準額の提案と裏付け資料を提出し、州当局はその後の年度に適用される条件を定めた事前税務裁定(ルーリング)を発行します。

このタイミングこそ、多くの困難が生じるポイントです。住居費が計算に直接反映されるため、税務ルーリングは、居住許可申請が確定する前、そして世帯が物件契約を結ぶ前に合意されている必要があります。税務アドバイザー、移民手続きの専門家、そして住居探しを、多くの場合海外にいながら同じスケジュール上で調整することが、つまずきの原因となります。

もう一つのよくあるつまずきは、この制度が恒久的なものだと思い込んでしまうことです。世帯の住居費が変化すれば課税標準額は見直される可能性があり、また、いつであれスイス国内で有償の就労を開始した場合、その年の申請資格は失われます。

より広い移住計画における位置づけ

定額課税は、スイスでの就労を予定していない退職者、経済的に自立した個人、そして資産家世帯にとって最も関係の深い制度であり、経済的自立者向け居住許可のルートとあわせて検討されることがよくあります。両者は異なる当局が管轄する別々の手続きですが、あわせて計画する必要があります。

税務・保険関連の事項については、私たちのコンサルタントは資格を持つ独立系のスイス人税務アドバイザーおよび受託会社と連携します。私たち自身が税務アドバイスを行ったり、確定申告書を提出したりすることはありません。私たちが担うのはスケジュール調整の役割であり、居住許可申請、住居探し、税務ルーリングの手続きが互いに衝突しないようにすることです。