スイスの定額課税制度と州別対応

支出額課税がまだ適用される州とそうでない州、最低課税基準の決め方を州ごとに整理します。

結論

定額課税（フォルフェ・フィスカル、支出額に基づく課税）は、スイスで就労しない一定の外国籍住民を対象に、多くの州で今も適用されていますが、チューリッヒ、シャフハウゼン、アッペンツェル・アウサーローデン、バーゼル・ラント、バーゼル・シュタットなど、州レベルで廃止した州もあります。制度が残る州では、連邦の最低基準の範囲内で課税基準が州税務当局と個別に交渉され、連邦レベルの通常課税と組み合わされます。

定額課税（フォルフェ・フィスカルとも呼ばれる)は、スイスで就労活動を行わない一部の外国籍居住者を対象とした特別な課税制度です。全世界所得・資産に基づいて課税される代わりに、スイスでの生活水準を反映した支出額を課税基準として、州税務当局と一度交渉し、その後定期的に見直しながら課税されます。

スイスでは課税権が連邦・州・市区町村（コミューン）の間で分かれているため、この制度が利用できるかどうか、また具体的な条件は、どこに定住するかによって大きく異なります。本ガイドでは、誰が申請できるか、最低課税基準はどのように計算されるか、どの州が今も制度を提供しているか、そして家族や経営幹部が州を比較する際に実務上つまずきやすい点はどこかを解説します。

定額課税の申請対象者

この制度は、スイスで初めて納税上の居住者となる外国籍の方、または少なくとも10年以上の不在の後に戻ってくる方を対象としており、スイス国内で就労活動や自営業を行わないことが条件です。スイス国籍の方は対象外であり、すでにスイス国内で働いている外国籍の方も、パートタイムであっても対象になりません。

夫婦の場合、双方が適格要件を満たす必要があります。配偶者の一方がスイスで就労している場合、原則として世帯全体がこの制度を利用できなくなり、通常課税の対象となります。適格性は入国時点で判断され、自動的に適用されるものではなく、州税務当局への申請とその合意によって成立します。

最低課税基準の計算方法

2016年の連邦による支出額課税制度の改正以降、連邦直接税における課税基準は、納税者のスイス国内住居の年間賃貸価値、または実際に支払われている家賃の一定倍率を下回ることができず、連邦税法に法定の最低額が定められています。制度を維持する州の多くは、州税・市区町村税についても同等かそれ以上の最低額を適用しています。

実務上、税務当局は提案された支出基準を、当局が把握している納税者の全世界での実際の生活費を積み上げた比較計算とも照らし合わせ、いずれか高い方の基準で課税します。最終的な金額は居住開始前に州との間で合意され、その後も一定期間ごとに見直されるのが一般的であり、交渉なしにあらかじめ提示される固定額ではありません。

適格性：スイス国内での就労活動がないこと、初回または再来住であること
課税基準：賃貸価値または支払家賃の倍率で、法定最低額の対象となる
比較：全世界での支出額を積み上げた比較計算を行い、高い方を課税基準とする
合意：入国前に州税務当局と交渉のうえ決定する

定額課税を今も提供する州と廃止した州

連邦レベルの国民投票を経て、各州は州税・市区町村税における支出額課税の提供の可否を自ら決定できるようになっており、連邦直接税については2016年に強化された規則のもとで制度自体は存続しています。いくつかの州は独自の住民投票を行い、州レベルでこの制度を全面的に廃止したため、そうした州の住民は連邦での適格性にかかわらず、全世界所得・資産に基づく通常課税を受けます。

州レベルで定額課税を廃止したことが確認されている州は、チューリッヒ、シャフハウゼン、アッペンツェル・アウサーローデン、バーゼル・ラント、バーゼル・シュタットです。レマン湖地域、ベルン、ティチーノ、グラウビュンデンを含むその他ほとんどの州は制度の提供を続けており、それぞれが連邦の下限を守りながら独自の最低基準と運用実務を適用しています。

州別の定額課税の可否（州レベル）
状況	州
州レベルで廃止	チューリッヒ、シャフハウゼン、アッペンツェル・アウサーローデン、バーゼル・ラント、バーゼル・シュタット
今も提供中（例）	ジュネーブ、ヴォー、ヴァレー、ベルン、ティチーノ、グラウビュンデン、フリブール、ヌーシャテル

州の対応は住民投票の結果によって変わることがあります。ある州の状況を前提に判断する前に、必ず税務当局または資格を持つ専門家に現在の州の運用を直接確認してください。

家族や経営幹部がつまずきやすい点

この制度は書面上は単純に見えますが、実際の難しさは比較にあります。各州がそれぞれ独自の最低倍率、比較計算方法、交渉への柔軟性を適用しているため、同じ世帯であっても、どちらも制度を提供している州同士の間でさえ、定住先によって結果に大きな差が生じ得ます。

もう一つの難しさはタイミングです。適格性は入国前にスイスで就労していないことが条件であり、合意された課税基準は居住開始前に確定するため、州の選定、住居、世帯の活動計画は、後から調整するのではなく、最初から正しい順序で進める必要があります。

弊社のコンサルタントが州の比較検討と資格を持つ独立系税務アドバイザーへの紹介を一貫して調整するため、移住・住居・税務上の立場をばらばらの判断ではなく一つの計画として進めることができます。

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申請手続きの一般的な流れ

定額課税の申請は通常、入国前または入国直後に州税務当局に対して行われ、世帯の予定するスイス居住状況、家族構成、スイス国内での就労活動がないことに関する情報を添えて提出します。その後、税務当局が納税者側の代理人と課税基準について提案・協議を行います。

この制度は居住許可、住居に関する判断、さらに非EU・EFTA国籍者については入国管理手続きとも関わってくるため、これらを一体として調整し、税務申告そのものについては資格を持つ独立系税務アドバイザーを関与させることが、手続きが円滑に進むかどうかを左右する要因となります。

定住先を決める前に、その州の定額課税に関する現在の対応を確認する
主たる申請者だけでなく、配偶者双方について適格性を評価する
課税基準が合意される前に、居住・住居・スイス国内での活動の順序を整える
交渉および申告手続きには資格を持つ独立系税務アドバイザーを関与させる

よくある質問

スイスで定額課税を廃止した州はどこですか？

州レベルでは、チューリッヒ、シャフハウゼン、アッペンツェル・アウサーローデン、バーゼル・ラント、バーゼル・シュタットが住民投票を経て定額課税を廃止しています。これらの州の住民は、全世界所得・資産に基づく通常課税を受けます。ジュネーブ、ヴォー、ティチーノを含むその他ほとんどの州は、それぞれ独自の最低課税基準と運用のもとで制度の提供を続けています。

定額課税の最低課税基準はいくらですか？

連邦直接税については、課税基準はスイス国内住居の年間賃貸価値または実際に支払われている家賃の一定倍率以上とする必要があり、連邦税法に法定の最低額が定められています。制度を維持している州は、これと同等かそれ以上の州の最低額を適用しており、最終的な金額は税務当局との個別交渉により決定されます。

スイス国籍者は定額課税を申請できますか？

できません。この制度は、スイスで初めて納税上の居住者となる外国籍の方、または10年以上の不在の後に戻ってくる方で、スイス国内で就労活動を行わない場合に限られます。スイス国籍者は、所得源や居住地にかかわらず、常に通常課税の対象となります。

定額課税は連邦税・州税の両方に適用されますか？

適用される場合もありますが、自動的にではありません。連邦直接税は支出額課税に関する連邦の規則に従いますが、州税・市区町村税についてこの制度を適用するかどうかは各州がそれぞれ個別に決定します。制度を廃止した州では、連邦レベルでは適格であっても、州レベルでは通常課税を受ける場合があります。

定額課税は公表された固定税率と同じものですか？

いいえ。公表された料金表や固定税率は存在しません。課税基準は法定の規則に基づいて算出された後、世帯の住居費や生活費をもとに州税務当局と個別に交渉され、当初に無期限で固定されるのではなく、定期的に見直されます。

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