Tributación por gasto según cantón en Suiza

Quién puede solicitar la tributación por gasto

El régimen está abierto a ciudadanos extranjeros que fijan por primera vez su residencia fiscal en Suiza, o que regresan tras una ausencia de al menos diez años, siempre que no ejerzan una actividad lucrativa por cuenta ajena o propia en Suiza. Los ciudadanos suizos no pueden acogerse, ni tampoco un ciudadano extranjero que ya trabaje en el país, aunque sea a tiempo parcial.

Ambos cónyuges de una pareja deben cumplir las condiciones de elegibilidad; si uno de ellos trabaja en Suiza, el hogar suele perder el acceso al régimen y tributa de forma ordinaria. La elegibilidad se evalúa en el momento de la llegada y no es automática: resulta de una solicitud presentada ante la administración tributaria cantonal y de un acuerdo con esta.

Cómo se calcula la base imponible mínima

Desde la reforma federal de 2016 sobre la tributación basada en el gasto, la base imponible para el impuesto federal directo no puede ser inferior a un múltiplo del valor locativo anual de la vivienda del contribuyente en Suiza, o del alquiler efectivamente pagado, con un mínimo legal fijado en la legislación fiscal federal. La mayoría de los cantones que mantienen el régimen aplican un mínimo equivalente o superior para el impuesto cantonal y municipal.

En la práctica, la administración tributaria también contrasta la base de gasto propuesta con un cálculo de control que suma los costes de vida mundiales reales del contribuyente conocidos por las autoridades, y tributa sobre la base que resulte más alta. La cifra final se acuerda con el cantón antes de que comience la residencia y por lo general se revisa periódicamente, de modo que no es una cifra fija comunicada de antemano sin esa negociación.

• •Elegibilidad: sin actividad lucrativa en Suiza, residencia por primera vez o de retorno
• •Base: múltiplo del valor locativo o del alquiler pagado, sujeto a un mínimo legal
• •Comparación: un cálculo de control del gasto mundial, tributando sobre el importe más alto
• •Acuerdo: negociado con la administración tributaria cantonal antes de la llegada

Cantones que aún ofrecen la tributación por gasto, y cantones que la abolieron

Tras una votación popular federal, los cantones siguen siendo libres de decidir si ofrecen la tributación basada en el gasto a nivel cantonal y municipal; el régimen, por lo demás, sigue existiendo para el impuesto federal directo bajo las reglas endurecidas de 2016. Varios cantones han celebrado sus propias votaciones populares y han abolido por completo el régimen cantonal, de modo que sus residentes tributan de forma ordinaria sobre los ingresos y el patrimonio mundiales, con independencia de la elegibilidad federal.

Los cantones que se sabe que han abolido la tributación por gasto a nivel cantonal son Zúrich, Schaffhausen, Appenzell Ausserrhoden, Basel-Landschaft y Basel-Stadt. La mayoría de los demás cantones, incluida la región del lago Léman, Berna, Tesino y los Grisones, siguen ofreciendo el régimen, cada uno con su propia base mínima y práctica administrativa dentro del mínimo federal.

Dónde suelen atascarse las familias y los ejecutivos

El régimen parece sencillo sobre el papel, pero la dificultad es comparativa: cada cantón aplica su propio múltiplo mínimo, su propio cálculo de control y su propia disposición a negociar, por lo que un mismo hogar puede enfrentarse a resultados materialmente distintos según dónde se establezca, incluso entre dos cantones que aún ofrecen el régimen.

Una segunda capa de dificultad viene dada por el momento en que se toman las decisiones. Como la elegibilidad depende de no haber trabajado en Suiza antes de la llegada, y la base acordada se fija antes de que comience la residencia, las decisiones sobre el cantón, la propiedad y las actividades del hogar deben ordenarse correctamente desde el principio, en lugar de ajustarse después.

Cómo se desarrolla habitualmente el proceso de solicitud

Una solicitud de tributación por gasto normalmente se dirige a la administración tributaria cantonal antes o poco después de la llegada, respaldada por información sobre la residencia suiza prevista del hogar, la situación familiar y la ausencia de actividad lucrativa en Suiza. La administración propone o discute entonces una base imponible con el representante del contribuyente.

Dado que el régimen interactúa con los permisos de residencia, las decisiones sobre la vivienda y, para los ciudadanos de fuera de la UE/AELC, los trámites migratorios, coordinar estos aspectos entre sí, e involucrar a un asesor fiscal independiente y cualificado para la propia declaración de impuestos, es lo que normalmente determina que el proceso se desarrolle sin contratiempos.

• •Confirme la postura vigente del cantón sobre la tributación por gasto antes de comprometerse con una ubicación
• •Evalúe la elegibilidad de ambos cónyuges, no solo la del solicitante principal
• •Ordene la residencia, la vivienda y cualquier actividad en Suiza antes de que se acuerde la base
• •Involucre a un asesor fiscal independiente y cualificado para la negociación y la declaración